国家开发银行关于增设“待收利息”科目及破产兼并企业贷款本息会计处理的通知

各信贷局、评审局、稽审局、武汉分行、各代表处：

    为适应我行业务发展的需要，经研究决定：

    一、增设“091待收利息”表外科目。本科目核算优势企业兼并困难企业时，经批准的被兼并企业债务实行停息挂账政策的利息收入。本科目按收付实现制核算，发生停息贷款利息收入时记入收方，企业归还或被批准核销利息时记入付方。本科目按单位设明细户。

    本科目列试算平衡表表处科目及补充资料中表外科目栏的第14行，资产负债表的补充资料栏中第四行。

    二、借款人破产后贷款本息的会计核算。

    （一）借款人破产后的贷款本息经批准核销前，仍应在原账户进行核算，继续结计利息积数及计收复利。

    （二）借款人破产后的贷款本息经批准核销前，收到破产清算分得的收入时，应本着“先息后本”的原则，冲减贷款利息和本金。

    （三）借款人破产后的贷款利息经批准核销时，区别不同情况处理：

    1.对已列“应收利息”科目核算的利息，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证，冲减坏账准备金和应收利息，会计分录为：

    借：坏账准备金    坏账准备金户

    贷：应收利息      ××应收利息户

    坏账准备金不足核销贷款利息的，不足核销的部分直接列入营业费用，会计分录为：

    借：营业费用    坏账准备支出户

    贷：应收利息    ××应收利息户

    2.对超过3年而尚未收回的欠息，冲减坏账准备金，同时冲减应收利息科目下的“核销利息户”，会计分录为：

    借：坏账准备金    坏账准备金户

    贷：应收利息      核销利息户

    若坏账准备金不足核销利息，不足部分比照上述1.的方法处理。

    3.收回已核销的利息时，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证，增加坏账准备金，会计分录：

    借：××科目      ××户

    贷：坏账准备金    坏账准备金户

    4.对已列“催收贷款利息”科目核算的利息，其会计分录为：

    借：待转营业收入

    贷：催收贷款利息

    （四）借款人破产后的贷款本金经批准核销时，根据批准文件进行账务处理：

    1.正常贷款的会计分录为：

    借：贷款呆账准备    呆账准备金户

    贷：××贷款        ××贷款户

    2.逾期贷款的会计分录为：

    借：贷款呆账准备    呆账准备金户

    贷：逾期贷款        ××贷款户

    3.收回已核销的贷款时，应增加呆账准备金，会计分录为：

    借：××科目        ××户

    贷：贷款呆账准备    呆账准备金户

    三、借款人被兼并后贷款本息的会计核算。

    （一）原借款单位被兼并时，其债务（包括贷款本金和利息）全部由兼并方承担，原贷款本金和利息核算账户账号不变，在账首注明“自某年某月某日更改户名”，并根据新借款合同将原借款单位户名更改为新借款单位户名，同时更改存、贷款账户的银行预留印鉴。

    （二）原借款单位被兼并方兼并后，兼并方实行停息挂账政策的，自兼并协议生效之日起停息挂账的利息列入表外科目核算。即：继续在表外结计利息及复利，被批准核销后，冲减表外科目“091待收利息”。如遇企业归还上述利息，分别不同情况做以下处理：

    1.若尚未核销，则应冲减表处科目“091待收利息”，同时作会计分录为：

    借：××科目    ××单位户

    贷：利息收入

    2.若已批准核销并冲减了表处科目，则会计分录为：

    借：××科目    ××单位户

    贷：利息收入